|
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Kannattava yritysYrityksen laskentatoimi tuottaa aineistoa verottajaa, talousarviota, kustannuslaskentaa, tuotetehtaan käyttötekniikkaa, solujen järjestelyä ja tuotteiden hinnoittelua varten.
|
Esimerkki rakennustuotteita valmistavan | ||
yksikön tuloslaskelma | ||
Tulot ja menot kirjanpidon mukaan | € | % |
LIIKEVAIHTO (LV) | 143 000 | 100,00 |
Materiaalit ja palvelut | ||
Aineet, tarvikkeet ja tavarat | 41 000 | |
Muut ostot tilikauden aikana | 8 000 | |
Materiaalit ja palvelut yhteensä | 49 000 | 34,27 |
Henkilöstökulut | ||
Palkat ja palkkiot | 27 000 | |
Henkilösivukulut | ||
Eläkkeet | 9 000 | |
Muut henkilösivukulut | 4 600 | |
Henkilöstökulut yhteensä | 40 600 | 28,39 |
Liiketoiminnan muut kulut | ||
Liiketoiminnan muut kulut yhteensä | 40 800 | 28,53 |
LIIKETULOS (LT) | 12 600 | 8,81 |
Rahoitustuotot (+) ja -kulut (-) | ||
Rahoitus ja muut kulut yhteensä | 5 200 | 3,64 |
TULOS ENNEN TILINPÄÄTÖSERIÄ | 7 400 | 5,17 |
Verot (29 %) | 2 146 | 1,50 |
TILIKAUDEN TULOS, voitto (+) tai tappio (-) | 5 254 | 3,67 |
Taulukko 9. Tuloslaskelman kehys. Esimerkki
rakennustuotteita valmistavan yksikön tuloslaskelmasta.
Tapahtumat lyhyesti. Liikevaihto on 143 000 €, joka ei sisällä
arvonlisäveroa (ALV). Siitä vähennetään materiaalit ja palvelut (34,27 %),
henkilöstökulut (28,39 %) ja liiketoiminnan muut kulut (28,53 %), jolloin
erotuksena saadaan liiketulos (8,81 %).
Liikevoitosta vähennetään vielä rahoitus ja muut kulut eli pitkäaikaisten ja lyhytaikaisten lainojen korot kuluineen, jolloin saadaan tulos ennen tilinpäätöseriä (veroja).
Kun liikeyritys maksaa tästä erästä vielä verot (1,5 %), jäljelle jäävä tilikauden tulos on 3,67 % liikevaihdosta. Tulosta voidaan pitää alkavan yrityksen ensimmäisen tilikauden osalta kohtuullisena.
Tulos on liikevaihdon kuluerien erotus eli se erä, joka jaetaan osakkaille tai siirretään taseen omaan pääomaan. Menestyvien yritysten tulos vaihtelee yleensä 2–10 %:iin.
Laskentatoimen tehtävänä on selvittää yrityksen, sen
osastojen tai työpisteiden todelliset tulot ja menot. Kirjanpidon
kulueristä saadaan suoraan tai arvioimalla kustannukset.
Kulujen ryhmittely laskentaa varten
Todellisten kustannusten selvitystä varten kirjanpidon
kuluerät ryhmitellään ja ”oikaistaan” (esim. yrittäjän oma palkka on
osittain saattanut jäädä pois kirjanpidosta yms.). Syntyy kirjanpidon ja
kustannusten laskennan maailma.
Tavoitteena on järjestellä kustannukset ryhmiin, etsiä
niiden syntymisen syyt ja pienentää tai poistaa ne kokonaan tai kehittä
tilalle korvaava menetelmä tai teknologia.
Kuva 10. Kulujen ryhmittely kustannuksiksi.
Kuluerät järjestään tileittäin niin, että muuttuvat kulut (aineet, palkat, muut menot) ja kiinteät kulut (hallinnon palkat, vuokrat, muut kiinteät) on eritelty omiksi ryhmikseen, kuva 10.
Suunnitelman mukaiset poistot tehdään yleensä tilinpäätöksen yhteydessä. Poistoille on säädetty tietyt enimmäisrajat, mutta yrityksellä on muutoin oikeus itse päättää poistojen suuruudesta. Rakennukset poistetaan 20 – 50 vuodessa ja koneet ja kalusto 3–20 vuodessa. Käytännössä se tarkoittaa, että suunnitelman mukaisesti taseen omaisuuden arvoa lasketaan vuosittain. Se esiintyy tuloslaskelmassa kulueränä ja huomioidaan kustannuslaskelmissa.
Käyttökate käsitteenä on jäämässä vähitellen pois ja liiketulos korvaa sen täsmällisenä ja yleispätevänä yrityksen liiketoiminnan onnistumista kuvaavana tunnuslukuna.
Kuitenkin kateajattelu oli ja on edelleen perusteltua laskentatoimen jatkosovelluksissa. Kirjanpitoasetuksessa ei käyttökate -käsitettä enää esiinny.
Kulut ja kustannukset
Tarkastellaan muuttuvien ja kiinteiden kulujen, välittömien
ja välillisten kustannusten sekä hankinnan ja jalostusarvon muodostamaa
rakennetta yrityksessä.
Kulu muuttuu kustannukseksi, kun se on jonkin tuotannontekijän aiheuttama (työ, pääoma, koneet ja laitteet jne.).
Välittömät kustannukset vastaavat likimain muuttuvia
kuluja. Välilliset kustannukset sisältää likimain kiinteät kulut, poistot
ja korot, kuva 11.
Kuva 11. Tuloslaskelman kulujen ryhmittely kustannuslaskentaa ja jalostusarvon määräämistä varten.
Kun yritys hankkii raaka-aineita tai ulkopuolisia palveluita, hintoihin
vaikuttaa erän suuruus, mutta myös sopimus siitä, hankitaanko niitä
jatkuvasti vai vain silloin tällöin jne. Ulkopuoliset hankinnat ovat
aineita, kuljetuksia ja hankintoja yhteistyökumppaneilta yms.
Jos yrityksellä on käytössään oikeat tuotteet, teknologia ja menetelmät, sen menestys avoimilla markkinoilla on kiinni enää vain sen järjestelytaidosta ja organisaation rakenteesta.
Kokonaisuuden hallinta
Menestymisen määrää valmistukselle ominainen oikea organisaation
rakenne ja sen hallinta. Toimivatko tiedotus ja vuorovaikutus tai
ihmisten, prosessien ja tilojen järjestely tai ovatko ihmiset ja
organisaatio joustavia ja tehokkaita?
Kun tilaus tulee asiakkaalta järjestelmän, on kyettävä toimimaan järjestelmällisesti ja ennakkoon ajatellulla tavalla. Toimitusajan, laadun ja maksuliikenteen pitäisi myös täsmätä. Perinteisesti nämä toimet sisältyvät valmistusyksikön – tuotetehtaan – käyttötekniikkaan.
Myynnin (liikevaihto + ALV) ja sitä kautta tuottojen aikaansaaminen on yrityksen elinehto. Tästä syystä asiakaspalvelu, myynti ja markkinointi ovat yrityksen olemassaolon ja jatkuvuuden kannalta olennaisia asioita.
Kirjanpidosta saatuja muuttuvia ja kiinteitä kuluja voidaan sellaisinaan käyttää tehtaan tuotantotekniikan eli käyttötekniikan arvioinnissa. Mitä pienemmät kulut, sitä suuremmat mahdollisuudet saada myytyä asiakkaalle kelpaavia tuotteita tai palveluita. Olennaista on kuitenkin, että tarjottavien hyödykkeiden laatu on sitä, mihin pyritään ja mitä luvataan.
Kapasiteetti on yrityksen suoritteiden (työn alla olevien tilausten) enimmäismäärä jonain ajankohtana.
Toimintasuhde tai käyttösuhde on yrityksen todellisten suoritteiden määrä per kapasiteetti. Tuotantosuhteen pitäisi olla noin 80–90 %. Jos vakiintuneen tuotetehtaan liikevaihto putoaa puoleen entisestään, pelkästään kiinteät kulut voivat aiheuttaa ylitsepääsemättömän ongelman ja siis kriisin yrityksessä.
Tästä syystä kustannusrakenne on syytä tuntea ja käyttötekniikan
keinoin varautua tällaisiin tilanteisiin etukäteen.
Kustannusten jahti
Kun yritys jalostaa raaka-aineesta asiakkaille kelpaavia tuotteita,
mukana on sen käyttämä teknologia, menetelmät ja ihmisten toiminta
organisaatiossa.
Olennaista on tiedostaa, missä kohdin kustannusrakennetta yritys voi säästää ja samalla tehdä liikevoittoa. Nykyisin lisäarvoa jahdataan koko arvoketjusta, jokaisessa sen silmukassa. Kuvan 11 havaitaan, että arvoa ja siis voittoa lisääviä asioita ovat
edulliset yrityksen ulkopuoliset hankinnat voivat olla joskus yli puolet liikevaihdosta, joten niiden vaikutus voi myös olla suuri
yrityksen jalostusarvon erät eli sen sisäinen toiminnan edullinen kulurakenne mutta myös lainojen korot pitäisi saada mahdollisimman pieniksi.
Organisaatiossa vain ihmiset voivat muodostaa näistä osasista järkevän kokonaisuuden ja järjestellä prosesseja haluttuun suuntaan. Tällöin ihmisten johdonmukainen ajattelu, osaaminen, kokemus, sitoutuminen ja tilannekohtainen ongelmiin paneutuminen tässä ja nyt ratkaisevat arvonlisäyksen synnyn.
Jalostusarvo (palveluyrityksissä arvonlisäys) sisältää välittömät ja välilliset kustannukset ja tuloksen. Mitä pienemmät yrityksen kustannukset ovat, sitä suurempi tulos tietysti on.
Toiminnan tehokkuuden tunnusluku voidaan laskea suoraan tuloslaskelmasta arvona: jalostusarvo / yrityksen työntekijöiden määrä.
Kriittinen piste
Kriittinen piste kuvaa tuotannollisen yrityksen tilaa. kuva
12. Kriittisestä pisteestä lähtien (oikealle) yritys toimii kannattavasti.
Kuva 12. Yksikön kriittisen pisteen määrääminen.
Kuvion muodostaminen
Välilliset kustannukset ovat lähes liikevaihdosta riippumattomia eli jos toimintaa ei ole lainkaan, kiinteät kulut juoksevat silti koko ajan. Välillisten kustannusten kuvaaja on vaakasuora (likimain).
Muuttuvien kulujen kuvaaja etenee suoraviivaisesti ylöspäin, eli mitä enemmän kappaleita valmistetaan, sitä enemmän raaka-ainetta ja välitöntä työtä kuluu. Välittömät kustannukset edustaa kaikkien tuotteiden summan suoraa (likimain).
Kriittinen piste löytyy välittömien kustannusten ja tulossuoran leikkauspisteestä. Tässä pisteessä yksikön liikevaihto on yhtä suuri kuin summa: välilliset ja välittömät kustannukset sekä tulos ennen veroja. Kriittisessä pisteessä tulosta ei synny eikä veroja myöskään tietysti makseta.
Normaalisti tuotannollisen yrityksen tulos jää 2–10 prosenttiin. Tarkastellaan tilannetta koordinaatistossa y = f(x).
Yrityksen strateginen päätäntä tarvitsee tehokkaita työkaluja toteuttaakseen sille asetetut vaatimukset. Tuotteiden hinnoittelu on osa yrityksen strategista päätöksentekoa. Sen apuna ovat meno- ja tuloarvio, kustannuslaskenta ja yrityksen toiminnan tehostamiseen tähtäävät toimet.
Valmistusmäärän laskeminen
Esimerkki. Verstas neuvottelee pienen tuote-erän
toimittamisesta myyntiketjulle. Tuotannon välillisten kustannusten (m) on
laskettu olevan 2 000 €. Välittömät (k) kustannukset ovat 20 €/tuote.
Montako tuotetta (x) on valmistettava, jotta saavutettaisiin 0-tulos, kun
halutaan 30 €/tuote tulosta (v)? Toisin sanoen, mikä on kriittinen määrä
tuotteita, jotta välilliset ja välittämät kustannukset juuri kyettäisiin
maksamaan ja silti saadaan haluttu voitto?
Yhtälöstä 2 000 € = x * 30 €/tuote – x * 20 €/tuote,
seuraa x = 2 000 € / (30 – 20) €/tuote = 200 tuotetta.
Yleisesti kaava on muotoa:
Tarkistus. Välittömät kustannukset 200 kpl á 20 €/kpl = 4 000 € ja siihen lisättynä välilliset kustannukset 2 000 € tekee yhteensä 6 000 €. Tulot á 30 €/kpl kertaa 200 kpl = 6 000 € = liikevaihto.
Tehtävä. Piirrä oheisesta esimerkistä graafinen piirros kuvan 12 tapaan ja etsi sen avulla kriittinen piste.
Palvelutyön tuntihinta
Jos yrityksessä tuotetaan pelkästään palveluita, syntyy
vain henkilökustannuksia. Tällöin työn laskutushinta on palkka ja muut
työnantajan pakolliset kustannukset lisättynä kertoimella, joka takaa
vähintään liiketuloksen.
Esimerkiksi. Olkoon työntekijän palkka 1 €/h ja työnantajan pakolliset kulut 70 % palkoista ja arvonlisävero (ALV) on 22 %. Halutaan 20 % liiketulos. Tunnin laskutushinta: 1,22(1, 2 (1,7 x 1 €/h)) = 2,49 €/h.
Työvoimaa vuokraavien yritysten laskutushinnat ovat nykyisin 2,5–3 €/h.
Tuotteen karkea hinta
Perinteisessä ja pienimuotoisessa kappaletavaroita
valmistavassa yrityksessä palkkakustannusten syntyy lisäksi myös
raaka-aineista johtuvia välittömiä kustannuksia.
Tällöin välittömät kustannukset lasketaan yhteen ja niihin lisätään välillisten kustannusten osuus. Välillisten kustannusten kerroin saadaan karkeasti arvioimalla ja sidotaan palkkakuluihin.
Esimerkiksi. Jos välittömät kustannukset ovat yhteensä 400 €/tuote, välittömien palkkojen osuus on 100 €/tuote ja välillisten kustannusten kerroin on 3. Tällöin asiakkaalta laskutettava liikevaihtoverollinen hinta on 1,22(400 €/tuote + 3 x 100 €/tuote) = 854 €.
Toimintojen hinnoittelu
Toimintoperusteinen laskenta tuottaa tarkemman
tuloksen. Ideana on, tuntea yrityksen kustannusrakenne ja eri
kustannuspaikat tarkkaan. Tällöin on mahdollisuus hinnoitella tuotteet
myös oikein.
Tuote hinnoitellaan tietysti juuri niin kalliiksi kuin mitä asiakas on valmis maksamaan siitä. Tämä merkitsee sitä, että eletään vallitsevien markkinoiden ehdoilla. Teknologia, tuotantomenetelmät ja organisaatio joudutaan sopeuttamaan niiden mukaan.
Usein, kun kilpailua ei ole, uutuustuote hinnoitellaan mahdollisimman korkeaksi. Ideana on, että kehityskustannuksiin sijoitetun rahan takaisinmaksuaika jää mahdollisimman lyhyeksi.
Pienen yrityksen valtteja voivat olla tuotteen räätälöinti asiakkaille suoraan sekä nopea ja joustava palvelu. Tällöin yrittäjä erikoistuu jollekin, usein kapealle osaamisalueelle ja hallitsee sen toimitusketjun hyvin.
Esimerkki. Kustannukset kohdistetaan tuotteelle sieltä
missä ne syntyivät eli kustannusten osaerät siirretään jokaiselta
kustannuspaikalta tuotteelle määrien suhteessa.
Tuotetta oletetaan valmistettavan useassa erässä yhteensä 500 kpl. Tuotteita valmistetaan aluksi 50 kpl:n erä.
Välittömät kustannukset. Välittömät kustannukset saadaan yleensä ongelmitta. Tässä tapauksessa kutakin erää varten hankitaan raaka-aineet hintaan 1 000 € ja työkustannuksia lasketaan menevän erän valmistamiseen 1 500 €. Yksikkökustannus: 2 500 € / kpl jaettuna 50 kpl = 50 €
Välilliset kustannukset. Tuotesuunnittelusta syntyy 5 000 € kustannukset, jolloin tuotesuunnittelun osuus kustannuksista on (5000/500) 10 €/kpl. Myynnin ja markkinoinnin kustannukset ovat 500 kpl:n osalta 2 500 €, joten kulut ovat 5 €/kpl. Tuotannon suunnittelun ja koneiden asetusten kustannukset erältä ovat (5 000/500) 500 € ja yhden kappaleen osakustannukseksi saadaan (500/50) 10 €/kpl. Yhteensä välilliset kustannukset ovat (10+5+10) € / kpl = 25 € / kpl.
Poistot. Koneiden käytöstä aiheutuvien kulujen ja poistojen osuudeksi lasketaan 5 € / kpl.
Omakustannushinta. Jos tavoitellaan 20 %:n liikevoittoa, on edellä mainitut kustannukset kerrottava vielä kertoimella 1,2. Seuraa 1,2 (50 + 25 + 5) € / kpl = 96 € / kpl. Se on hinta, joka ei sisällä ALV:tä.
Tuotteen hinta asiakkaalle. Asiakaan maksama hinta saadaan, kun voiton sisältämään omakustannushintaan lisätään arvonlisävero (ALV). Se on yleensä 22 %. Tuotteen myyntihinta on siis 1,22 x 96 € / kpl = 117,12 €/kpl.
Ennen kuin tarkastelet tarkemmin talouskuvaan liittyviä käsitteitä, pohdi:
Mitä suhde liikevaihto per omaisuus kertoo?
Miksi omaisuus ja pääoma (vastaavaa – vastattavaa) täytyy olla yhtä suuret?
Miten liikevaihtoa kertyy?
Minkä tyyppisistä kulueristä kustannukset syntyvät?
Miksi tulos – voitto tai tappio – on yrityksen tärkein tunnusluku?
Osaatko piirtää tietokoneella grafiikkaa, esimerkiksi havainnollisen
talouskuvan?
Pohdittavaa
Miksi tuote ja sen hinta ovat menestystekijöiden tärkeimmät asiat?
Miten liikevaihto muodostuu tuotteista ja hinnoista?
Miksi elementtitehtaan myynti joskus annetaan yrityksen ulkopuoliselle yrittäjälle?
Yrityksen tehtävä on tyydyttää vapailla markkinoilla vallitsevaa kulutuskysyntää. Mieti, mitä liiketoiminnan logiikka tarkoittaa?
Mistä syystä palvelualojen taseen summa on yleensä pieni suhteessa
liikevaihtoon?
Tehtävä
Taulukon 9 mukaisen yrityksen omaisuuden arvo on 80 000 € (vertaa kuvaan
10). Laadi kuviteltu tase ja erittele
a) oma pääomaa (40 000 €) ja vieras pääoma (40 000 €)
b) kalusto ja vaihto-omaisuus 70 000 € ja rahaa kassassa 10 000 €.
Laadi kuviteltu tase (O ja P) sekä tuloslaskelma (LV – menot) ja tilikauden
tulos (Taulukko 11) ja piirrä talouskuva.
Hanki jonkin tuotannollisen yrityksen tase ja tuloslaskelma ja aja siitä
taulukon 11 mukainen taulukko ja kuvan 10 mukainen talouskuva.
Tehtävä
Laske yritykseen sijoitetun pääoman tuotto prosentteina, kun osakepääoma
on 8000 euroa ja tulos on 800 euroa?
Pohdittavaa
Onko kuvan 10 yritys pääomavaltainen?
Mikä kuvan 10 yrityksen pääoman käytön tehokkuus likimain on?
Tehtäviä
Arvioi kuvasta 10 likimain, paljonko liikevaihdosta ovat prosentteina:
a) muuttuvat menot
b) kiinteät menot
c) käyttökate, poistot, liiketulos ja voitto.
Milloin kulut ovat yhtä kuin kustannukset?
Pohdittavaa
Mitä tuloslaskelman graafisesta esityksestä (kuva 8 ja kuva 10) voidaan nopeasti päätellä?
Käyttökate sisältää poistot. Mieti, miksi liiketulos nykyisin korvaa käyttökatteen?
Mikä on se prosenttiluku tällä hetkellä, jolla pankit myöntävät lainaa yritykselle tai yksityisille?
Missä vaiheessa vuotta verot todella joudutaan maksamaan?
Tehtävä
Laadi itsellesi työkalu tuotteen hinnoittelua ja kustannuslaskentaa
varten.
Pohdittavaa
Liiketoiminta-
prosessin
organisointimalli
Mieti kuvaan 11 nojautuen, mistä välilliset kustannukset yrityksessä syntyvät?
Arvioi likimain (kuva 11), miten muuttuvat kulut muutetaan välittömiksi kustannuksiksi.
Mitä eriä likimain välilliset kustannukset sisältävät?
Laadi yhtälö jalostusarvon laskemiseksi?
Tehtäviä
Johda kuvasta 11 yhtälö omakustannushinnan laskemiseksi.
Johda markkinointia varten tuotteen yhtälö myyntihinnan laskemiseksi.
Pohdittavaa
Tuotantoyrityksen kokonaisuuden hallinta käsittää kaksi olennaista asiaa
1. talouden
hallinnan ja
2. tuotantotekniikan
hallinnan.
Olisiko yrityksen ylipäänsä mahdollista laistaa kirjanpitotointa?
Kokonaisuuden hallintamalleja käytetään
a) ennalta
suunnitteluun
b) tosiaikaisen
toiminnan
toteutukseen ja
c) menneisyyden
tarkasteluun.
Miten yhden henkilön yrityksessä sovelletaan kaikissa näissä aikamuodoissa
tapahtuvaa toimintaa?
Mieti, miksi tuotantotekniikkaa vielä 1960-luvulla kutsuttiin käyttötekniikaksi?
Mieti olisiko perinteinen tehdas sanana sopivampi kuin uudemmat tulokkaat, kuten tuotannollinen yritys, teollisuusyritys tai valmistusta harjoittava yritys?
Laman ongelma
Kun 1990-luvun alussa yritysten liikevaihdot putosivat usein puoleen entisestään, kymmeniä tuhansia yrityksiä meni Suomessa vararikkoon eli konkurssiin.
Lisäarvosta arvonlisäykseen
Tultaessa 1990-luvulle, lisäarvosta tuli eräänlainen muotiasia, eli ihmisten toimiessa joko syntyy tai ei synny lisäarvoa. Tästä johtuen jatkuvasti toimintoja kehitetään: ne joko sisältävät tai eivät sisällä arvonlisäystä. Osa toiminnoista poistetaan, jos ne ovat turhia.
Asia virallistui, kun lainsäädäntöön lisättiin käsite arvonlisäys (ALV).
Lähes kaikkea yrityksen jalostamia tuotteita alettiin sitten myös
verottamaan, jolloin vero lasketaan jalostusarvosta.
Pohdittavaa
Kulut ovat kirjanpidon eriä ja kustannukset taas tuotannon tekijöiden
eriä. Jos yrityksen maksama jokin kuluerä ei mitenkään kuulu tuotteelle,
sitä ei kustannus-
laskennassa huomioida.
Välilliset kustannukset
Mieti kuvaan 12 nojautuen, miksi välilliset kustannukset ovat suuressa yrityksessä yleensä suhteessa suurempia kuin pienessä yksikössä?
”Pieni yritys on tehokas.” Mieti, miksi sanonta usein pitää paikkansa ja mitä välillisillä kustannuksilla on sen asian kanssa tekemistä?
Mitä tapahtuu kuvan 12 kuviossa kriittiselle pisteelle, jos välilliset
kustannukset putoaa nollaan? Onko tällainen tilanne ylipäänsä mahdollinen
yrityksessä?
Välittömät kustannukset
Mitä kriittiselle pisteelle tapahtuu a) jos tehostetaan toimintaa
nopeuttamalla tai parantamalla prosessia tai pienentämällä kuluja
b) jos välittömät kulut putoaa nollaan?
Tehtävä
Piirrä taulukon 9 lukuihin nojautuen kriittinen piste.
Laske taulukon 9 lukuihin nojautuen kriittinen piste.
Pohdittavaa
Laskennan ajankohta
Voiko kustannusten laskentaa sovittaa
a) ennakkoon suunnitteluun
b) tosiaikaiseen toimintaan
c) menneisyyden tarkasteluun?
Toiminnot
Kumpi kustannuslajeista –välittömät vai välilliset – ovat helpompia selvittää ja kohdistaa tuotteelle?
Kun perehdyt tarkemmin kustannus-
laskentaan, törmäät käsitteisiin toimintolaskenta ja –johtaminen.
Mieti, miksi nykyisin korostetaan sanaa toiminta tai toiminto?
Miksi koko järjestelmää kutsutaan joskus toiminto-
perusteiseksi laskennaksi?
Materiaalit
Teollisissa yrityksessä on joskus käytössä materiaalin
hallintajärjestelmä. Minkä tyyppinen yritys silloin on?
Kahden tyyppistä laskentaa
Yrityksiä on siis kahta tyyppiä, työvoima- ja materiaalivaltaisia.
Kummassa yritystyypissä kustannusten selvitys on työläämpää?